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英国所得税简介
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一、个人所得税
英国在对个人所得的课税过程中，由于该国对居民与非居民的适用法律不一，因此个人所得税范围也有所不同，分为对居民的征税范围、旅居国外者的税收、对非居民的税收。
(一)居民与非居民
1. 范围。居民应就其世界范围所得缴纳所得税而不论其是否汇入英国。非居民可就其某些境外所得享受优惠待遇。对英国和其他国家都应课税的所得，英国将单方面或根据税收协定给予税收抵免。
2．居民的定义。在一个纳税年度于英国逗留183天(不需要连续)的个人，被视为英国居民。判断居民或非居民身份一般以整个纳税年度为基础，但下列情况例外:(1)一个新的永久性居民从其入境之日起即为英国居民；(2)到其他国家永久定居的人从其离开英国之日起即不再是英国居民；(3)在整个纳税年最，在国外从事全日工作的人，如果他在一个纳税年度回英国的时间不超过6个月或平均每个纳税年度不超过3个月，则从其离开英国之日起即为非居民。上述个人从恢复在英国的永久居住之日起又成为英国居民。
3．普通居民的定义。"普通居所"(ordinary residence)是指纳税人的惯性居所。正常居住在英国的个人是普通居民，打算在英国居住3年以上的个人，从其入境之日起也是普通居民。打算在英国短期停留的个人，以及居留意图尚未清楚的个人在下列年度之初成为普通居民:(1)抵达英国达3周年的那个纳税年度;(2)决定长久定居的那个纳税年度;(3)为在英国居住3年以上而获得居所的那个纳税年度。
4．住所判定。自然人住所指某人的永久性住所所在地，即使其离开这个家庭一段时间后仍打算回来的地方。另外，也有按出生地确定住所的，但若该人永久性地居住在其他国家也可采用自选住所原则。
(二)对居民的征税范围
在英国，对一般所得和资本利得按相同的税率征税。丈夫和妻子都是独立的纳税人，他们各自进行纳税申报并完税。子女也有权作为独立的纳税人。
1.应税所得。年度总所得是把各项所得汇总并扣除一定的可扣除费用得来的，总所得减去个人宽免额即为应税所得，应税所得乘以适用税率便得出个人应纳的所得税。1991年一1992年，应税所得在23700英镑以下的适用25%的基本税率，超过部分则按40%的税率征税。除非个人的应税所得(包括利息及特许权使用费)适用的税率高于基本税率，而不必将其汇总到应税所得中一同计税。若利息和特许权使用费所得计入了应税所得，则纳税人有权就已缴纳的预扣税要求给予抵免。
2．受雇所得。受雇所得包括雇主支付的所有现金，如:薪金、分红、佣金、津贴及费用。另外，对年度现金收入及应税福利收入达8500英镑的雇员及公司董事，要将其获取的福利折算成现金一同计税。除另有规定外，应税的福利通常作为雇主的费用支出。提供给雇员的汽车及油料按一个比率表分别估算征税。
受雇所得包括下列三种情况:(1)普通居民的受雇所得；(2)非居民或非普通居民的所得；(3)某些国外所得。
3．经营所得。对英国贸易所得及职业所得的征税类似年公司所得税。对帐户上反映的利润也采取类似的调整。
4．股息。英国居民个人从英国公司取得的股息收入可以享受税收抵免优惠，抵免额相当于该公司就这部分利润所支付的预付公司税。在计算所得税时，股息收受者仍被认为取得了包括股息和抵免额在内的收入。
5. 资本利得。资本利得税是对处理固定资产取得的资本利得征收的一种税。英国居民来源于世界范围的利得都耍纳税，非居民来源于英国境内的利得要纳税，对来源于境外的利得仅就汇入英国的部分纳税。利得税按个人边际所得税税率来征收(全权信托为35%)。
6．国外薪金所得。国外薪金所得是指非定居在英国的雇员，从非英国居民雇主那里得到的薪金。
7．境外的盈利所得。英国居民在境外从事交易的所得也要纳税。在征税时，将上一纳税年度的所得作为本年度的所得。若该居民未定居在英国或虽居住在英国但不是普通居民的，则仅就汇入英国的部分纳税。
(三)旅居国外者的税收
离开英国到外国去居住或工作的人的纳税义务，主要依其住所以及作为居民或普通居民或非居民的不同身份而有所不同。
(四)对非居民的税收
英国政府对非居民，仅就其来源于英国的所得课征所得税，除非他在英国通过分支机构或代理人从事商业活动，否则对其资本利得不征税。包括：(1)投资所得；(2)受雇所得。
二、公司所得税
公司所得税有五大内容，它们分别是纳税人、征税对象、资本、费用支出、税率和纳税申报。
(一)纳税人
英国公司所得税的纳税人包括按公司法注册的法人和有经营性收入的非公司组织。具体有：(1)按照公司法成立并注册的股份有限公司和有限责任公司；(2)未经注册但有经营性收入的非公司组织。
英国公司所得税纳税人的判定以在英国是否有住所为准。凡是在英国有住所的公司为居民公司，其来源于英国境内外的所得都应纳税；凡是在英国无住所的公司为非居民公司，仅就其来源于英国国内的所得纳税。
(二)征税对象
英国公司所得税的征税对象是所得和资本利得。所得分为三类：(1)是积极所得，即直接投资所得，指公司或组织在生产经营活动中取得的所得；(2)是消极所得，即间接投资所得，指利息、租金、特许权使用费所得；(3)是海外投资所得，此类所得具有积极所得和消极所得的双重性。资本利得是指资产出售、转让、赠与等所估算的利得。
(三)资本、费用支出
在英国，公司经营组织的费用开支都按税法的统一规定进行处理。其日常费用和资本支出的列支标准为:
1．日常费用支出以与经营活动有关作为标准。对利息费用，主要有两种处理方法：一是对于不超过一年的短期借贷利息，列入当期费用，一次性摊销，作为公司的成本列支；二是对于超过一年的长期借贷利息，从利润项目中扣除。当利息大于利润时，由于扣除出现了亏损，因而还可通过退税或往后结转来处理。
2．资本支出。它主要体现在折旧的扣除上。英国对固定资产折旧的计提，按固定资产类型的不同分别采用余额递减法和直线折旧法两种。第一类：对工农业用机器设备(包括计算机、办公设备、汽车、船舶、拖拉机)等，实行余额递减法，每年按25%提取。第二类：对厂房(包括工厂、码头、私人用学校、农用牲畜棚)等建筑物，采用直线折旧法，每年按4%提取折旧，但厂房所属的非经营性用房，如商店、房屋等，不计提折旧，其翻修费用作为费用列支。
(四)税率
英国公司所得税采用三级累进税率，详见下表:
应税所得额(英镑) 税率（%）
250000以下 25
250000～1250000 35
1250000以上 33
(五)纳税申报 英国公司所得税一般在公司会计年度终了后9个月内申报完毕，当年分四次预缴。当公司申报不及时或税务部门认为申报不实时，可对公司进行调查，并进行估税。
三、国民保险税
英国的国民保险税分为四类:
第一类是对雇员征收的国民保险税，也是主要的一类保险税；
第二类是向自营者征收；
第三类是自愿捐款；
第四类也是向自营者征收，但征税对象为自营者的利润。
第一类征税对象是雇员的薪金或工资，纳税义务人分别为雇主和雇员。1978年以前，国民保险税为单一税率，雇员税率为工资总额的5.75%，雇主税率为8.75%，最高限额为周工资105英镑(即年工资5460英镑)，超过部分不再征税。1978年4月，英国政府制定了国家退休金计划，对国民保险税也进行了改革。从此，雇员分为两部分：一部分为包括在国家退休金计划之所额内的雇员；一部分为不包括在计划之内的雇员，两部分雇员及其他们的雇主所适用的国民保险税税率备不一样，前者雇员税率为9%，雇主为10.54%，应税所得最高限额为每周235英镑(全年12220英镑)；后者则规定有一个起征点，每周32.5英镑以下免税，超过32.5英镑到235英镑者，雇员税率为6.85%，雇主为6.35%，超过235英镑不再纳税。此外，每个雇主还要交纳税率为1.5%的国民保险税附加。 第二类和第四类是向自营者(即个体工商业者)征收。
第二类的征税对象为自营者的各种所得，按固定税额征收，每周征税44.4英镑，起征点为年自营收入1775英镑。第四类对自营者的利润征收，起征点为年利润3800英镑，最高限为12000英镑，税率为6.3%。
第三类是自愿缴纳，可以是失业者缴纳，这些人希望取得享受失业保险金的权利；也可以是雇员、雇主和自营者缴纳。这类保险税按固定税额纳税，每周4.3英镑。
国民保险税与所得税一并缴纳，由雇主从源扣缴，但与所得税不同，实行非累计制，仅按各周实际数纳税，不抵免。
四、石油收益税
英国于1975年制定并颁布了《石油税法》开征了石油收益税，它是对开采石油的公司单独开征的一个税种。纳税人为持有政府许可证在英国领土(大陆和领海)开采石油和天然气的公司，包括英国公司和外国公司，征税对象为开采石油和天然气所取得的利润。
1983年的(财政法)规定，石油收益税的税率为75%，计算应税利润时，下述费用可以从总利润中扣除；(1)特许使用费，指百油公司因开采石油和天然气而交给政府的准许费，特许权使用费实际上也是一种税，费率为毛收入的12.5%；(2)营业成本，指在开采石油和天然气中支付的一些必要费用，如原材料、工资、利息等；(3)其他税款。
石油收益税半年评定一次，为了保证税收收入的经常性，英国还规定石油开采公司必须按毛收入的15%预缴税款。
石油开采公司除缴纳石油收益税以外，同时还要缴纳公司税，但已缴纳的石油收益税税款和特许费可以在计算公司税应税利润中扣除。 |
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