2020年3月27日頒布的《新冠狀病毒援助、救濟和經濟安全法案》（以下簡稱CARES法案）為受新冠疫情影響的納稅人提供直接的經濟和實質性援助。CARES法案提供了各種條款，比如延後支付工資稅等，以提高企業的現金流。但是，企業納稅人在申請使用CARES法案條款之前，應仔細考慮各條款，並咨詢專業人士以確定最適合采用哪些政策。本文以下內容主要討論CARES法案的一些關鍵條款，供您參考。

一、  延長所得稅申報和付款的截止日期

美國國稅局IRS發布通知，受疫情影響，2020年的聯邦稅申報和付款期限由2020年4月15日延期到7月15日。大多數州如紐約州和加州也已經宣布跟隨聯邦，延長報稅和付款截止日期至2020年7月15日。

二、  員工穩崗稅務補貼

員工穩崗稅務補貼旨在鼓勵適用該條例的雇主，即合格雇主，能持續支付員工工資，盡管遇到由新冠疫情引起的經濟困難。合格雇主是指企業，包括免稅組織，其業務由於政府為應對新冠疫情而采取的措施而被全部或部分暫停，或總收入與去年同期相比下降了50％以上。

稅務補貼是指可全額退還的稅收抵免額，等於合格雇主向其雇員支付的合格工資的50％。合格工資的定義取決於2019年合格雇主所雇用的全職員工的平均人數。該稅務補貼適僅適用於2020年3月12日之後和2021年1月1日之前這個期間支付的合格工資。每位員工的合格工資的最高限額為10,000美元，因此，合格雇主的最高補貼額為每位雇員5,000美元。

員工穩崗稅務補貼為合格雇主提供了稅收抵免額，可抵免一定的工資稅。該抵免額是可退還的，意味著合格雇主可能會收到已付抵免額超過一定額度的應繳工資稅的部分。若合格雇主預期會收到稅務補貼，可減少適量的聯邦工資稅的預付存款。

如果合格雇主收到了根據CARES法案授權的薪資保護計劃貸款，則可能不會獲得員工穩崗稅務補貼。收到薪資保護計劃貸款的合格雇主不應申請員工穩崗稅務補貼。

三、  雇主工資稅遞延  

CARES法案允許雇主和個體經營者延遲繳納以下工資稅：

1.    雇主應繳納的社會保障稅份額（2020年工資總額的最高限額為137,700美元的雇主部分，即6.2％）。

2.    具有自雇收入的個人的自雇稅的等量社會保障稅額（12.4％的自雇稅的50％，等於6.2％的社會保障稅）。

從2020年3月27日至2020年12月31日期間應提交的稅款可以延期。可遞延的稅款沒有金額限制。雇主應繳納的社會保障稅份額的遞延存款必須在以下日期之前繳納，以便及時處理（並避免未及時繳納產生的罰款）：

1.      於2021年12月31日，支付延期金額的50％；和   

2.      於2022年12月31日，支付全部剩余金額。

如果雇主根據“薪資保護計劃”免除了任何債務，則無法使用此條例。

四、  超額業務虧損限額

《減稅和就業法案》（以下簡稱“TCJA法案”）限制了非公司納稅人（穿透報稅企業和獨資經營者）使用業務虧損抵銷其自2017年12月31日以後的納稅年度的非業務收入。具體而言，超過業務收入的業務虧損最多可抵消250,000美元的非營業收入。超出允許金額的任何虧損將作為凈經營虧損結轉到以後的年度。

CARES法案將業務虧損限額條例的生效日期延遲到2020年12月31日之後的納稅年度。因此，對於從2018年到2020年開始的納稅年度，業務虧損可完全抵銷營業和非營業收入。如果您已根據TCJA法案提交2018年或2019年納稅申報表，並且業務虧損的扣除受到該條例的限制，那麽您可以提交更正後的所得稅申報表，以修改虧損的扣除方式。

五、  凈經營虧損

TCJA法案修改了凈營業虧損的相關條例，對從2018年及以後的納稅年度使用凈營業虧損設置了若幹限制。TCJA法案不允許凈營業虧損向以前納稅年底結轉，並且凈營業虧損只能用來抵扣不超過納稅人應納稅所得額80％的額度，之後的任何余額都可以結轉到下一年使用。

但是，CARES法案規定將自2017年12月31日開始至2021年1月1日之間的納稅年度所產生的任何凈營業虧損可向產生虧損的納稅年度之前的五個納稅年度中進行結轉，不受任何應納稅所得額的限制。

任何已提交2018年或2019年所得稅申報表，並根據TCJA法案申報凈營業虧損的納稅人都可以考慮提交修改的所得稅申報表以獲取更多的損失，或向以前年底結轉任何未使用的凈營業虧損。

六、  加速退還企業的替代性最低稅

TCJA法案取消了企業的替代性最低稅，但允許公司用替代性最低稅額完全抵扣常規稅負。從2018年到2021年，任何剩余的替代性最低稅，將作為可退還的稅收抵免額逐步退還。

對於納稅年度2018年，2019年或2020年，公司可獲得的可退還抵免額，相當於已支付的替代性最低稅超過常規稅負的部分的50%; 所有剩余部分可退還抵免額將在2021年全部退還。

CARES法案加快了可退還抵免額的退還速度。公司納稅人可申請在2018稅務年度退還50％，及在2019稅務年度退還剩余100％。納稅人亦可以選擇申請在2018納稅年度退還全部額度。

七、  修改利息支出的扣除限額   

一般而言，納稅人可以扣除應納稅年度已付或應計的利息費用。TCJA法案規定，在一個納稅年度中可扣減的利息費用的額度不能超過以下的總和：

1.      納稅人於該納稅年度的利息收入；

2.      本年度納稅人調整後應納稅所得額（Adjusted Taxable Income）的30％；和

3.      納稅人於該納稅年度的平面計劃融資利息支出。

CARES法案規定，對於2019納稅年度和2020納稅年度，上述的調整後應納稅所得額的30％門檻提高到50％。鑒於2020年可能出現經濟衰退，納稅人在2019年的調整後應納稅所得額可能高於2020年的數值。在這種情況下，納稅人可以選擇在2020年，繼續使用2019年的調整後應納稅所得額，從而增加2020年可扣除的利息費用。

八、  合格的改良性財產   

合格的改良性財產指在建築物投入使用後對建築物的內部裝修。例如，租賃權改善。

根據CARES法案，合格的改良性財產被歸類為可使用壽命為15年的財產，可根據MACRS方法進行折舊，並且可以使用100％的抵扣優惠政策。該修訂具有追溯力，將適用於2017年12月31日之後投入使用的相關財產。對於選擇不主張使用100％抵扣優惠政策的納稅人，合格的改良性財產的折舊期限為15年而不是39年。

九、 其他所得稅減免和激勵措施   

CARES法案包含更多的條款，以支持受新冠疫情影響的企業。例如，CARES法案規定，對於2020納稅年度，慈善捐款的上限從企業收入的10％修正為25％。
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