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美國商務服務
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美國股份有限公司/ LLC公司所得稅簡介

美國股份有限公司/ LLC公司所得稅簡介

根據2017年《減稅與就業法案》,美國采用了全球範圍內的稅收和新的地域稅收制度。

全球征稅意味著在美國境內和境外產生的收入都要繳納美國所得稅。在全球征稅的稅收體系下,美國稅務局對美國納稅人的外國來源收入有二級管轄權。如果外國的稅率低於美國的稅率,美國將征收兩者差額的剩余稅額。如果外國的稅率高於美國的稅率,則企業將支付較高的外國稅率,並在將來獲得國外來源收入的抵免。
         
新的地域稅制意味著持有外國公司10%或以上所有權的美國公司對於來自該外國公司分配的股息,可以得到100%的股息抵扣,但在這種情況下不能享受外國稅收抵免或抵扣。此外,通過出售外國公司股票獲得的收益也有資格獲得股息抵扣。(股息扣除額受到持有期限的限制,該規定要求美國公司在除息率前365天開始的731天之內持有該外國公司股票超過365天。)

在美國,最受歡迎的公司結構有兩種:一種是股份有限公司,另一種是有限責任公司(LLC公司),這主要是因為這兩種方法都會最大程度地降低所有者的個人責任。但是,它們在稅收方面有如下一些差異。

公司被視為獨立的法人實體,必須提交公司所得稅稅表,並為其利潤繳納相應公司所得稅。當公司獲利,並且分發部分或全部利潤至其所有者時,會導致“雙重征稅”,意味著公司應為其利潤繳納公司稅,同時公司所有者則需要對其所收取的股息進行個人所得稅申報(所有者為個人時)。但是,公司可以選擇不向其所有者支付股息。在這種情況下,不會產生雙重征稅的情況。

默認情況下,LLC公司被視為穿透實體。這意味著LLC公司本身不為其利潤繳納公司所得稅,而所有損益均轉嫁給所有者(稱為成員),成員應在其個人所得稅中體現該LLC公司的損益情況。

另外,LLC公司可以選擇作為公司征稅。

一、 美國《公司法》下的稅務居民公司

根據美國或任何州的法律在美國成立註冊的公司是一家美國公司。美國公司屬於美國稅務居民公司,即使它在美國沒有業務或資產。與公司管理地點相關的其他標準不會使一家公司成為美國國內公司。

二、 聯邦所得稅稅率

美國稅務居民和非美國稅務居民的公司聯邦所得稅稅率均為21%。公司州所得稅因州而異。美國有九個州不征收州公司所得稅:內華達州,南達科他州,懷俄明州,德克薩斯州,華盛頓州和俄亥俄州。
 
LLC公司本身不支付聯邦所得稅,相反,LLC公司成員各自就其個人(包括個人和實體)所得稅申報表上的利潤份額繳納相應稅款。如果成員是個人,則聯邦所得稅稅率為10%到37%不等,並且需繳納自雇稅,稅率為15.3%;如果成員是公司實體,則聯邦所得稅稅率統一為21%。

三、 外國人作為公司股東適用的聯邦預提稅率

在美國從事商業活動或非商業活動的外國人可能需要繳納預扣稅。請註意,此處“外國人”包括外國個人或外國公司/實體。

1、
營業收入:外國股東(此處適用外國公司/實體)應對其在美國進行的貿易或業務的有效相關部分產生的收入,扣除相關費用後的凈額,按照固定稅率21%進行所得稅申報及繳納。此情況不需要預提所得稅。


2、
非營業收入:外國股東的非營業收入包括但不限於利息,股息,租金,薪金,工資,保險費,年金,補償金,薪酬,酬金,和其他固定或可確定的年度或定期收益,利潤和收入。代扣代繳單位或個人需按照30%的預扣稅率(稅收優惠協議可能適用)對外國人的該類總收入進行預扣。聯邦預提稅舉例:

(1) 外國個人:在應納稅年度中在美國居住了183天或以上的非居民外國個人,需對在美國境內出售或交換資本資產所得的凈收益繳付30%的預繳稅額。
(2) 外國公司:就銷售或交換專利,版權,商譽,商標,特許經營權和其他類似資產而產生的收益,應預繳30%的稅額,但該收益僅限於由或有生產力帶來的付款。
(3) 外國公司:取消從某些證券組合債務投資中收取的外國公司利息稅。

四、
美國來源的收入

1、
在美國境內獲得的收入通常被認為是美國來源的收入。

2、
在美國境內通過美國貿易或業務而賺取的收入是美國來源的收入。

3、
由境內公司支付的股息是美國來源的收入。

4、
由境內公司或美國政府支付的利息為美國來源收入。

5、
美國無形財產許可產生的特許權使用費,包括專利和版權,將導致美國來源的收入。

五、
國外收入

1、
在美國境外賺取的收入通常被認為是外國來源的收入。

2、
在美國境外通過對外貿易或業務賺取的收入是國外來源的收入。

3、
由外國公司支付的股息是外國來源的收入。

4、
由外國公司或外國政府支付的利息是外國來源的收入。

5、
在另一個國家由無形財產許可證產生的特許權使用費,包括專利和版權,將導致外國來源的特許權使用費收入。

六、
扣除項(適用於股份有限公司和LLC公司)

貿易或業務扣除項是指由公司在日常經營中產生的的費用。在該納稅年度中,為了日常業務經營而發生的活已支付的所有一般費用或者必要費用,均可進行扣除。


1、
壞賬

在權責發生制下,納稅人出於稅收目的必須使用直接核銷方法,來沖銷壞賬。


2、
利息支出

對於一般業務相關的利息費用,在該稅務年度中因日常經營而持有的債務所產生或已付的利息支出,應不高於以下三者的總和:

(1)利息收入;
(2)納稅人於該納稅年度的調整後應納稅所得額的30%;和
(3)納稅人為購置機動車輛,同時抵押該資產,因此持有的債務產生的利息支出。

上述30%的限制不適用於從事房地產和農業方面的企業,及前三年稅務年度的年平均總收入不超過2500萬美元的任何納稅人。
對於用於投資貸款的利息支出,僅限於投資凈收入。


3、
開辦費用和啟動費用

公司可以選擇扣除最多5,000美元的開辦費用和5,000美元的啟動費用。若開辦費用或啟動費用分別超出50,000美元,那麽每項費用可以分別抵扣5,000美元。扣除5000美元費用後剩余的開辦費用或啟動費用,則可以在未來180個月內進行攤銷。


4、
商譽,特許經營權,商標

商譽,特許經營權和商標必須由獲得該無形資產的當月開始,至未來15年內,按照直線攤銷計算方法進行攤銷。


5、
商業餐飲和娛樂

公務餐費用的50%部分可以扣除,而商業娛樂費用不可扣除。


6、
商務禮品

商務禮品產生的花銷可抵扣,最高抵扣額為每位收件人每年25美元。若有多位收件人,則由收件人人數乘以25美元。


7、
人壽保險費

如果為指定受益人為被保的員工的保單而支付保險費用,則該保險費用可作為雇員福利扣除。


8、
高管薪酬

上市公司不得扣除支付給CEO / CFO的超過100萬美元的薪酬部分。


9、
重大損失、破壞

通常,任何未通過保險或以其他方式進行補償的重大損失或破壞均可抵扣。


10、
慈善捐款

向被許可的慈善組織捐款的公司最多可扣除其應納稅所得額10%的部分,當年剩余未扣除的慈善捐款可結轉5年。應納稅所得額是指扣除以下各項之前計算的收入:
(1)任何慈善捐款扣除額;
(2)股東所收股利的扣除額;
(3)任何資本損失結轉。


11、
資本損失/收益

公司的資本損失只能抵消資本收益,而不能扣除其他業務收入。凈資本虧損可追溯至前3年,並結轉5年,並且僅對資本收益計提。


12、
營業凈虧損

公司的凈經營虧損只能限制在應稅收入的80%。凈經營虧損可以無限期結轉。


13、
股東所收股利的扣除額(僅適用於股份有限責司)

為了避免對股利產生三重征稅,對公司收到的股利可以進行扣除,可扣除額以該公司股東持有支付股息公司的控股百分比的不同,可做全部或部分扣除。

要求:該公司股東必須在自股票除權日前45天之日起的91天內,擁有被投資方股票超過45天。以下是基於控股所有權的而計算的可扣除百分比:

   控股所有權


 可扣除股利


 0% - <20%


 50%


 20% - <80%


 65%


 80%或更多


 100%





股東所收股利的扣除額等於以下較少值:
(1)已收到50%/ 65%的股利,或
(2)應稅收入的50%/ 65%,該應稅收入為不考慮股東所收股利扣除、凈營業虧損扣除、及資本虧損結轉。

註意:股東所收股利的扣除不適用於個人服務公司,個人控股公司和S公司。


七、
合規性要求

1、
若您的美國公司在一個納稅年度的預期應納稅額(應交所得稅)超過500美元時,必須支付預估稅。股份有限公司應在每年的4月15日(日歷年)之前提交公司所得稅申報表。


2、
計算預估稅款的第一步是確定年度應繳納稅額,該稅額為以下較小值:
(1)   當年所得稅申報表的稅額的100%;或者
(2)   上一年所得稅申報表的稅額的100%。


3、
每個預估稅款(相當於年度應繳納稅額的25%)均應在公司納稅年度的第4、6、9和12個月的第15日的分期付款。

例如,如果公司采用日歷提交納稅申報表,則分期付款時間表如下:

季度


日歷年


第一季度分期付款


415


第二季度分期付款


615


第三季度分期付款


915


第四季度分期付款


1215




4、
未繳納足夠的預估稅款而產生的罰款
 
(1)  罰款應根據每期應付的預估稅款與實際支付稅款之間的差額,及相關的罰款率而計算。此差額需對每個分期付款進行單獨計算。
(2)  罰款計算期從分期付款的到期日至補足預估稅款的日期,或納稅申報表的到期日,以較早者為準。
(3)  罰款率等於聯邦短期稅率加3%,或者對超過10萬美元的未付款項加5%。
(4)  LLC公司應在每年3月15日(日歷年)之前提交公司所得稅申報表。

八、
海外子公司信息申報表(5471表格)

1、 若您的美國公司滿足以下任一條件,則必須提交5471表格:

(1)在任何納稅年度的任何時候(直接,間接或以建設性方式)擁有外國公司(總投票權/股票總額)的10%或以上的美國公司;
(2)擔任外國公司的高級管理人員或董事的美國公司,要求該外國公司至少有10%的股份所有權歸任何美國個人或公司所有。    
(3)額外購買外國公司的股票以滿足10%股權要求的美國公司,或出售外國公司的股票以將其所有權降低至10%股權要求以下的美國公司。該美國公司進行買賣股票的詳細信息需要在5471表格上進行披露。

上文中所提到的美國公司形式主要包括以下形式:

(1)美國合夥企業,
(2)美國股份有限公司,以及
(3)遺產或信托,且並非是外國遺產或者外國信托。


2、
所有需提交5471表格的美國公司都需要提交該美國公司、及其相關外國公司的註冊信息。至於判斷額外需要提供哪些信息,則主要根據該美國公司持有的該外國公司的所有權比例而決定,一般持有比例越多,則需要披露越多該外國公司的信息。

例如,在外國公司的年度會計期間,於該外國公司中擁有超過50%的所有權(通過表決權或股票總價值)的美國公司,需要通過5471表格披露以下信息:

(1)該外國公司的股份信息:包括股份總數、美國股東持有的股份總數、及直接股東持有的股份數量;
(2)該外國公司的資產負債表和損益表,需以美元列示;
(3)描述該外國公司的一般信息;
(4)該美國公司按持有比例所應得的該外國公司收入部分;
(5)該外國公司與該美國公司之間的關聯交易;
(5)該外國公司與其他關聯方之間的關聯交易。


3、
5471表格需要附在公司所得稅稅表後,一起提交至稅務局。因此,截止日期與您的公司所得稅稅表截止日期保持一致(包括延期)。若未能按時提交表格5471或未能準確提交應披露信息,則有可能受到以下處罰:

(1)遲報或缺報的每個外國公司的每個會計年度將被罰款10,000美元。
(2)如果在IRS向該美國公司郵寄有關補報通知後,若在90天內未提交該信息,則在此期間的每30天,將對遲報或缺報的每家外國公司收取10,000美元的額外罰款;90天期限到期後,罰款仍將繼續;最高罰款為50,000美元。
(3)情節嚴重時,有可能會受到刑事處罰。

九、
外資持股25%的美國公司或在美國從事商貿活動的外國公司的信息申報表(5472表格)

若應申報公司存在與美國境內外關聯方進行交易的情況,該申報公司需要提交信息披露表格5472至聯邦稅務局,以提供第6038A和6038C條例所要求的信息。

1、
需要披露5472信息的應申報公司指外資持股達25%的美國公司或在美國從事貿易或業務的外國公司。外資持股達25%的美國公司指在本納稅年度中的任何時候,至少有一個(通過應申報公司的總投票權或股票總價值)直接或間接持股達25%的外國股東的美國公司。


2、
美國境內外關聯方大致包括:
(1)應申報公司的任何直接或間接持股達25%的外國股東,
(2)根據特殊所有權歸屬規則,與應申報公司有關聯的任何個人或企業實體;
(3)根據特殊所有權歸屬規則,與應申報公司持股達25%的外國股東有關聯的任何個人或企業實體;
(4)根據轉讓定價條例,與應申報公司由同一股東擁有或控制的任何企業實體。


3、
需要披露的交易包括在5472表格中所列出的任何類型的交易,定義非常廣泛。一般而言,它包括美國境外關聯方與應申報公司之間的任何類型的活動,沒有限制價值,但應申報交易不包括股息的支付。以下均屬於應申報交易:
(1)財產或資產的交換,包括付款,租金收入,銷售交易,薪酬,傭金支付,註資和撤資。
(2)外國所有者或關聯方對美國公司財產(例如房地產)的使用。
(3)應申報公司與外國所有者之間的貸款和/或利息支付。


4、
5472表格通常要求應申報公司,持股達25%的外國股東,和他們的關聯方提供以下信息:
(1)名稱,地址和美國納稅人識別號(如適用);
(2)營業性質和主要營業地點;
(3)作為稅務居民提交所得稅稅表的國家;
(4)應申報公司與關聯方之間的關系;
(5)與外國關聯方的應申報交易的性質和金額。


5、
5472表格需要附在公司所得稅稅表中,一起提交至稅務局。因此,截止日期與您的公司所得稅稅表截止日期保持一致(包括延期)。若未能按時提交表格5472或未能準確提交應披露信息,則有可能受到以下處罰:
(1)罰款25,000美元。
(2)如果在IRS向該美國公司郵寄有關補報通知後,若在90天內未提交或進行修改,則會追加額外的25,000美元的罰款。超過90天後,每30天,追加一次25,000美元罰款。
(3)未提交信息或提交虛假或欺詐性信息,情節嚴重時,有可能會受到刑事處罰。


參考資料:
美國公司註冊服務
遠程開設美國公司銀行帳戶 (僅適用於啟源註冊之美國公司)
遠程開設美國公司銀行帳戶 (僅適用於非啟源註冊之美國公司)
美國稅務服務
美國會計服務
美國審計服務
美國商標註冊服務


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