中國個人所得稅法修正2018

2018年8月31日，中國政府頒布了新的《中華人民共和國個人所得稅法》（下稱“新個稅法”）。這是中國個人所得稅法自1980年出臺以來的第七次修正。本次個人所得稅法修正，首次引入綜合征稅概念，被視為中國個人所得稅法歷史上最為重大的修正。新個稅法將於2019年1月1日起實施。

修正後的個人所得稅法規定，居民個人取得的工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得（下稱“綜合所得”）將被納入綜合征稅範圍，適用統一的超額累進稅率，按年度合並計算個人所得稅，並且還須在取得綜合所得的次年3月1日至6月30日期間辦理匯算清繳。非居民個人的納稅方式保持不變，仍舊按月或者按次分項計算個人所得稅。

經調整之扣除額及稅率會率先於2018年10月1日開始實施。自 2018年10月1日至2018年12月31日，將會先行施行新的個人所得稅起征點和稅率，納稅人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用人民幣5,000後的余額為應納稅所得額，並不再扣除附加減除費用。

本次修正引入了居民個人及非居民個人的概念，並將在中國境內居住的時間來判定居民個人和非居民個人的標準，由一個納稅年度內是否滿1年調整為是否滿183天。

原個人所得稅法規定了兩類納稅人：一是在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，繳納個人所得稅；二是在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，繳納個人所得稅。

原個人所得稅法采用分類征稅方式，將應稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。修正後的新個稅法將應稅所得分為9類。

表2 – 所得分類比較表

修正後的個人所得稅法，以原工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進稅率）為基礎，將按月計算應納稅所得額調整為按年計算，並優化調整部分稅率的級距。

表4– 綜合所得稅階及稅率表

根據新個稅法，經營所得的適用稅率以原稅法中適用於個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得之稅率為基準，稅率由5%至35%。但是，稅階大幅向上調整，例如，適用35%的應納稅所得額由現時之人民幣10萬元調高至50萬元。

表5 – 經營所得稅階及稅率表

原個人所得稅法規定，工資、薪金所得的基本減除費用標準為人民幣3,500元/月，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過人民幣4,000元的，減除費用800元；人民幣4,000元以上的，減除20%的費用。

新個稅法將綜合所得（工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得及特許權使用費所得）的基本減除費用標準提高到人民幣60,000/年，換算後的基本減除額為人民幣5,000元/月。在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人統一適用，不再享有附加減除費用人民幣1,300元/月（表6）。

表6 – 標準減除費用比較表

本次修正的個人所得稅法，除了提高綜合所得基本減除費用標準及保留社保保險等專項扣除項目以外，還增加了附加專項扣除項目。專項扣除包括居民個人按照國家規定的範圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出。上述專項附加扣除項目的具體範圍、標準和實施步驟，有待國務院作出具體規定。

居民個人取得綜合所得按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款，居民個人年度終了後需要補稅或者退稅的，按照規定辦理匯算清繳。納稅人取得綜合所得需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳。

納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在次年6月30日前，繳納稅款；稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。

納稅人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內申報納稅。這和原個稅法所規定次年1月31日的申報截止期相比進行了延長。

居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照個人所得稅法規定計算的應納稅額。

根據新個稅法，如果納稅人因移居境外而需要註銷中國戶籍的，應當在註銷中國戶籍前辦理稅款清算。

新個人所得稅法增加了反避稅規定，引入一般反避稅、關聯交易反避稅及類似企業所得稅的受控外國公司規則。納稅人如果有以下情況，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整，補征稅款，並加收利息。

中華人民共和國個人所得稅法-2018