境外电商的台湾营业税及营所税规定
随着因特网兴盛，行动科技普及，付费使用境外电商广告、在线游戏、影音等服务与日俱增。境外电商有销售电子劳务予境内自然人时，依加值型及非加值型营业税法第2条之1规定，该境外电商为营业税之纳税义务人，应负报缴我国营业税义务。境外电商销售对象倘非境内自然人，依同法第36条规定，除买受人属同法第4章第1节规定计算税额之营业人(买受人属一般税额计算之营业人)且其所购进之劳务专供经营应税货物或劳务使用，免予缴纳营业税外，应由劳务买受人于给付报酬之次期开始15日内，就给付额依规定计算营业税额缴纳。
非个人之买受人购买国外劳务缴纳营业税方式可分为2种：（一）买受人为使用「营业人销售额与税额申报书（401、403、404）」自动报缴之营业人，购买国外劳务只要并同401、403、404申报书填入相关字段一并申报缴纳即可。（二） 买受人为自动报缴营业人以外者（例如：小规模营业人、执行业务者、机关团体等），如有购买国外劳务情形，可自行至财政部税务入口网（www.etax.nat.gov.tw）下载「购买国外劳务营业税缴款书（408）」，自行缴纳营业税款。
然后，到了企业所得税阶段，跨境电商销售予境内买受人之电子劳务，若属于财政部发布107年5月11日台财税字第10700522870号令「外国营利事业跨境销售电子劳务课征所得税作业要点」第3点第1项所称之「我国来源收入」者，即应依该作业要点之规定课征营所税。又同点第2项明定，外国营利事业以网络或其他电子方式提供专利权、商标权、著作权、秘密方法及各种特许权利供他人在台湾境内用户，非属销售电子劳务之范畴，其取得之报酬应属「权利金」。该报酬即无跨境电商营所税作业要点之适用，不得按净利率及境内利润贡献程度计算所得额，而应依所得税法关于权利金之规定课税。
境外电商销售劳务给个人（B2C）或企业（B2B），在课税方式上有所不同。如果销售给“个人”，国税局提醒，在5月所得税报税期间，境外电商就必须如期申报缴纳；若销售给“营利事业”，则是由境内营业人在给付时扣缴税款，并依所得税法规定凭单申报。例如，A公司安排员工出差，在Agoda订房，付房费时，先扣除税款，再向国税局办理扣缴凭单申报。
境外电商可向稽征机关申请核定净利率及贡献度，所属国家如果与我国签有租税协议，也可申请适用相关减免。
举例而言，脸书就向国税局申请核定净利率、贡献程度，已获台北国税局核定，在2019年至2021年三年间，净利率为30%、贡献度为100%，如营利事业透过脸书刊登广告，原扣缴率20%，再乘以净利率、贡献度后，所需负担的扣缴税率则为6%。
将境外电商的营业税及营所税的区分，以表格汇总如下：
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营业税/营所税
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销售对象
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个人
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公司
(注1)
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由谁申报营业税
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境外电商
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劳务买受人
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买受人又区分
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(1)买受人属一般税额计算之营业人
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符合营业税法第36条例外规定(注2)，可免营业税
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(2)买受人属特种税额计算营业人(注3)
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不可免(注4)
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由谁申报营所税
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境外电商-自行或委托代理人做结算申报
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公司-代扣缴
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注1：包括在台湾经营业务的营业人。如：台湾公司、小规模营业人、执行业务者、机关团体等。
注2：属同法第4章第1节规定计算税额之营业人（买受人属一般税额计算之营业人）且其所购进之劳务专供经营应税货物或劳务使用。
注3：例 银行业、保险业、信托投资业、证券业、期货业、票券业及典当业, 农产品批发市场之承销人、销售农产品之小规模营业人、小规模营业人者。
注4：
（一）
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买受人为使用「营业人销售额与税额申报书（401、403、404）」自动报缴之营业人，购买国外劳务只要并同401、403、404申报书填入相关字段一并申报缴纳即可。 |
（二）
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买受人为自动报缴营业人以外者（例如：小规模营业人、执行业务者、机关团体等），如有购买国外劳务情形，可自行至财政部税务入口网（www.etax.nat.gov.tw）在线服务＞电子申报缴税服务＞自缴缴款书三段式条形码打印（在线版）＞营业税，下载「购买国外劳务营业税缴款书（408）」，自行缴纳营业税款。
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