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研发费用加计扣除政策解析(二) -- 研发费用归集的三个口径

研发费用加计扣除政策解析(二)
-- 研发费用归集的三个口径

目前研发费用归集有三个口径,一是会计核算口径;二是高新技术企业认定口径;三是加计扣除税收规定口径。每一种口径有相应的政策文件进行规范。

三个研发费用归集口径相比较,存在一定差异(见表1)。形成差异的主要原因如下:

一、
会计口径的研发费用,其主要目的是为了准确核算研发活动支出,而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的,除该项活动应属于研发活动外,并无过多限制条件。

二、
高新技术企业认定口径的研发费用,其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准,因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

三、
研发费用加计扣除政策口径的研发费用,其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策,引导企业加大核心研发投入,因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入,主要包括研发直接投入和相关性较高的费用,对其他费用有一定的比例限制。应关注的是,允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式,即政策规定中没有列举的加计扣除项目,不可以享受加计扣除优惠。

表1 - 研发费用归集口径比较

费用项目


研发费用加计扣除


高新技术企业认定


会计规定


备注


人员人工费用



直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用


企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘科技人员的劳务费用


企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用


会计核算范围大于税收范围。高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员


直接投入费用


1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用


1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用


1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用



2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。


2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。


2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。



3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。


3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。


3)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费,设备调整及检验费,以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。


房屋租赁费不计入加计扣除范围


折旧费用与长期待摊费用


用于研发活动的仪器、设备的折旧费。


用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。


用于研发活动的仪器、设备、房租等固定资产的折旧费。


房屋折旧费不计入加计扣除范围。


无形资产摊销


用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。


用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。


用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用。



设计试验等费用


新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。


符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用(包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等)。




其他相关费用


与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%


与研究开发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%,另有规定的除外。


与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。


加计扣除政策及高新研发费用范围中对其他费用总额有比例限制。




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